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税务筹划
民营科技企业税收筹划案例
某一新办民营科技开发有限公司（以下简称“甲公司”），将营业执照办妥后，发现公司有很多税务问题需要解决，随即聘请了一家税务中介公司进行税收筹划，其基本思路如下。
一、甲公司的背景资料
1.甲公司营业执照的经营范围为：主营“技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务”。兼营“设备制造、销售”。
2.该公司办理了税务登记证，因为兼营设备制造、销售业务，企业需要办理增值税一般纳税人资格，但目前还没有办理。
3.经过从企业负责人处详细了解得知：该公司共有三项专利（发明人为董事长）同时拥有某领域的专业技术秘密，能够为其他企业提供专项技术和技术咨询等。设备的制造业务实际是根据客户的需要，从生产厂家购置零备件在客户现场进行简单装配，组装成整机后销售给客户，这一块业务毛利率很低，只有8%，而且不能取得完整的增值税购进发票凭证。
4.该公司已经与一家工业制造企业签订了一份技术转让合同，但是，合同的格式和相关条款没有严格按照规定的“技术转让”合同签订。
二、筹划方案
1.该公司设备制造、销售业务实际上是代购代销业务，该公司可以将经销业务改为代购货物行为，在技术上指导客户进行组装。因为该公司业务符合代购货物行为，即财税字〔1994〕26号文件规定，第一，受托方不垫付资金；第二，销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。这样，按照规定，代购货物行为不征收增值税，该企业不需要办理增值税小规模纳税人，也就不需要按照销售额的6%征收率缴纳增值税，只需要按照收取的手续费缴纳5%的营业税，由于计税依据的明显差异，该企业的税收成本明显降低。
2.按照《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）规定：“对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入（以下简称‘四技收入’），免征营业税。”如果企业业务范围属于文件规定的“四技收入”，同时，技术合同在科技主管部门登记备案，认定为技术开发（技术转让、技术咨询、技术服务）合同，企业提供服务业务取得的收入不用缴纳5%的营业税。
从甲企业的业务来看，其完全符合文件规定的内容，只是技术转让合同的签订需要进一步规范，同时，筹划成功的关键是技术转让合同必须在科技主管机关登记认可，因此，甲公司要严格按照技术合同规范文本修订已经签署的合同，并将技术合同的签订纳入公司的规范化要求。需要提出的是，技术咨询、技术服务业务，必须是与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务，而且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。也就是说，单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入并不能享受免纳营业税的优惠。如果企业有应税项目，应当将免税项目与应税项目分开单独核算。
通过筹划，企业不但避免了办理小规模增值税纳税人手续、不需缴纳增值税。同时，由于科技开发合同收入减免营业税，相应减免城建税和教育费附加。而且该公司属于新办企业，按照《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔1994〕1号）规定，该年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。超过30万元的部分，才依法缴纳所得税。 |
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