税务筹划
一般纳税人商业企业的筹划案例
对于一般纳税人商业（批发或零售）企业，在
规模不大，但年销售收入又超过了一般纳税人标准，购买方无需取得增值税专用发票情况下，可以采取分立的方式进行筹划，以达到降低税负的目的。
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额250万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为38.25万元（即250×17%－250×17%×10%）。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，若一分为二后的两个单位年销售额（含税）分别为150万元和142.5万元[即250×（1＋17%）－150]，就符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率。在这种情况下，两个单位只需缴纳增值税11.25万元[即292.5÷（1＋4%）×4%]。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负27万元（即38.25－11.25）。
这里应当指出，对一些小规模纳税人商业企业，有时因会计核算不健全，不能准确提供计税依据，税务机关对其采取核定定额征收的方法。从我国目前税收征管的现状来看，这些小规模纳税人企业或个体工商户确实存在定额不足的普遍现象。一些一般纳税人工业企业常常利用这一点进行“合理”避税，这是不可取的。
[例]某私营保健品公司，被税务机关认定为一般纳税人。该企业在全国若干省市均设有销售网点，通过这些销售网点将保健品直接销售给消费者或批发、零售给个体工商户，这些销售点大多作为小规模纳税人管理。由于客观条件的限制，小规模纳税人的定额税收往往与实际经营情况相差较大。该保健品生产企业就以较低的价格销售给这些销售网点，将高额的利润转移至各个销售网点。这样，生产企业既逃避了增值税，又逃避了企业所得税。
对这类企业，税务机关应依据《税收征收管理法》关于关联企业购销行为的有关规定对生产企业重新定价，同时应掌握销售网点的购货渠道通过外调或函证的方法，掌握其进货金额，依法查补税款，并加收税收滞纳金和罚款。
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